什么是合同资产和合同负债（合同负债和预收账款的区别）-商来宝

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一、合同资产与应收款项

1.合同资产：非无条件收款权，如：履行合同中的其他履约义务才能收取相应的合同对价

2.应收款项：无条件收款权，仅仅随着时间的流逝即可收款

二、合同负债与预收账款

1.合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

2.预收账款：收入不再使用该科目和递延收益科目。必须是已收款项。

三、合同资产和合同负债列报

1.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。

2.同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

四、合同结算

1.原理：同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

2.科目设置：

（1）合同结算：以核算同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所

产生的合同资产或合同负债;

（2）合同结算——价款结算：相当于合同负债，反映定期与客户进行结算的金额。

（3）合同结算——收入结转：等同于合同资产，反映按履约进度结转的收入金额。

3.列示

（1）期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其

他非流动资产”项目;（2）期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其

他非流动负债”项目。

【例17-29】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

表17-1合同相关资料单位:万元

2×18年

2×19年

2×20年

2×21年

2×22年

年末累计实际发生成本

154 300 488 610 —

年末预计完成合同尚需发生成本

396 300 122 — —

本期实际收到价款

续上表
本期结算合同价款	174	196	180	—	30
170	190	190	—	30

按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。

解析：

年末累计实际发生成本：合同履约成本；核算为履约累计发生的成本

年末预计完成合同尚需发生成本：年末累计实际发生成本/（年末累计实际发生成本+年末预计完成合同尚需发生成本）=当期履约进度

本期结算合同价款：合同结算-价款结算，应收账款

本期实际收到价款：应收账款，银行存款

第一步实物流：核算投入、结算价款

2×18年

2×19年

2×20年

2×21年

2×22年

188188 122122

结算合同价款

3030 190190 3030


实际发生合同成本	借:合同履约成本154贷:原材料、应付职工薪酬等154	146146
借:应收账款174贷:合同结算—价款结算174 应交税费—应交增值税(销项税额)(补充)	196196	180180
实际收到合同价款	借:银行存款170贷:应收账款170	190190

二、权责流：确认收入、结转成本、计提未确认负债

2019年

2020年

2×18年

2021年

2022年

计算履约进度

履约进度=154÷(154+396)=28%

履约进度=300÷(300+300)=50%

履约进度=488÷(488+122)=80%

履约进度=100%

无

1.判断：预计总成本610万元>合同总收入580万元

2.计算总损失：预计发生损失总额=610-580=30万元

3.由确认收入成本已经确认的损失：30万元×80%=24万元

4.当期应确认的预计损失：30-24=6万元

或（488+122-580)×(1-80%)=6(万元)

5.已确认的预计损失：10万元

6.本期预计损失调整：6-10=转回4万元

7.账务处理：

借:预计负债4

贷:主营业务成本4

合同履行完毕，合同损失已全额包含在所确认的收入成本中，冲回确认的预计负债：

借:预计负债6

贷:主营业务成本6

确认收入

合同收入=580×28%=162.40(万元)

借:合同结算——收入结转

162.40

贷:主营业务收入162.40

合同收入=580×50%-162.40=127.60(万元)

借:合同结算——收入结转127.60

贷:主营业务收入127.60

合同收入=580×80%-162.40-127.60=174(万元)

借:合同结算——收入结转174

贷:主营业务收入174

合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入=580-162.40-127.60-174=116(万元）

借:合同结算——收入结转116

贷:主营业务收入116

无

结转成本

合同成本=(154+396)×28%=154(万元)

借:主营业务成本154

贷:合同履约成本154

合同成本=(300+300)×50%-154=146(万元)

借:主营业务成本146

贷:合同履约成本146

合同成本=(488+122)×80%-154-146=188(万元)

借:主营业务成本188

贷:合同履约成本188

合同成本=实际总成本-截至目前累计已确认的成本=610-154-146-188=122(万元)

借:主营业务成本122

贷:合同履约成本122

无

预计损失

合同收入580>合同成本550，不用确认

1.判断：预计总成本600万元>合同总收入580万元

2.计算总损失：预计发生损失总额=600-580=20万元

3.由确认收入成本已经确认的损失：20万元×50%=10万元

4.当期应确认的预计损失：20-10=10万元

或(300+300-580)×(1-50%)=10(万元)

5.已确认的预计损失：0

6.本期预计损失调整：10-0=增加10万元

7.账务处理：

借:主营业务成本10

贷:预计负债10

无

三、报表列报

列报

1.判断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债；

2.判断流动性：因为2021年实际发生合同成本122>合同负债贷方余额86，因此该部分履约义务将在2×21年内完成；

3.结论：作为“合同负债”列示

1.判断为合同资产还是合同负债：是工程质保金，为合同资产

2.判断流动性：等到于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，作为流动资产

3.结论：作为“合同资产”列示

2×18年

2×19年

2×20年

2×21年

2×22年

合同结算”科目余额

贷方11.60万元

(174–162.4)

贷方80万元

（11.6+196-127.6）

贷方86万元

(80+180-174)

借方30万元

(86–116)

无

1.判断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债；

2.判断流动性：因为2019年实际发生合同成本146>合同负债贷方余额11.6，因此该部分履约义务将在2×19年内完成；

3.结论：作为“合同负债”列示

1.判断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债；

2.判断流动性：因为2020年实际发生合同成本188>合同负债贷方余额80，因此该部分履约义务将在2×20年内完成；

3.结论：作为“合同负债”列示

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